一、注冊會計師協(xié)會的體制改革
協(xié)會的體制改革固然很難，但是，這個問題不解決，其他的問題都很難辦。其實，我們可以分兩步走，先搞一個形式上的改革，即協(xié)會的運作機制先進(jìn)行變革。我們先設(shè)立會員大會、理事會、各專業(yè)委員會以及秘書處等各級管理機構(gòu)，并使之真正有效地按規(guī)則運作。在現(xiàn)階段，財政部門仍可以透過人事政策來控制協(xié)會，如理事會的理事構(gòu)成、政府委派理事的數(shù)量和人選、正、副秘書長的人選與任免等，當(dāng)然，這些控制措施也不能過于隨意性，也要講究一定的科學(xué)性及合理化。
我們應(yīng)當(dāng)看到，形式上的變革也是一個很大的進(jìn)步，至少說明我們已經(jīng)開始在探索經(jīng)驗，摸索方向。另外，只要形式上的運作機制發(fā)揮了作用，我們的工作失誤也將會大大減少，我們也會贏得社會各界的理解、信任和支持。有一個很現(xiàn)實的例子，如果中注協(xié)的理事會和專業(yè)委員會吸收了審計署、人民法院、證監(jiān)會、財政部、人民銀行、工商局等政府部門的代表，我們的審計準(zhǔn)則就會被社會各界廣泛接受，會計師的審計報告及審計意見也就不會被誤解，我們的行業(yè)監(jiān)管工作也將獲得全社會的理解和信任。
二、行政監(jiān)管職權(quán)適當(dāng)分離。
體制改革難進(jìn)行，管理職權(quán)可以先分離�；谧詴嫀焻f(xié)會體制改革的現(xiàn)實需要，并依照“誰發(fā)牌誰管理”的監(jiān)管原則，我們有必要將會計行業(yè)的行政監(jiān)管實行兩分開，即將現(xiàn)行的行政監(jiān)管工作分成兩部分：政府部門的行政性處罰管理和行業(yè)協(xié)會的自律性懲戒管理。
政府部門的行政性處罰管理：財政部門和證券監(jiān)管部門對于會計師事務(wù)所因嚴(yán)重違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，故意出具虛假業(yè)務(wù)報告或存在重大過失，并給社會造成了極其惡劣影響的事件，作出暫停事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格、吊銷事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書或執(zhí)業(yè)許可證的處罰。
行業(yè)協(xié)會的自律性懲戒管理：除了上述政府處罰的嚴(yán)重事件外，會計行業(yè)內(nèi)的一切管理事務(wù)均由注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)，注冊會計師和會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中發(fā)生的一般事件亦由注冊會計師協(xié)會作出處罰。注冊會計師協(xié)會可以對注冊會計師個人作出任何處罰，對會計師事務(wù)所可以作出譴責(zé)、警告和停業(yè)整改的處罰。
在當(dāng)今社會環(huán)境下，會計市場不可能是一個理性的市場，因此，我們強調(diào)政府機關(guān)介入會計行業(yè)進(jìn)行處罰性監(jiān)管，也是一個迫不得已的“殺招”。不過，我們還是要強調(diào)一點，只有當(dāng)會計師的不良執(zhí)業(yè)行為給整個社會造成了嚴(yán)重后果，并且企業(yè)及相關(guān)單位的違法行為依法得到相應(yīng)的查處時，對注冊會計師和會計師事務(wù)所痛下“殺招”才顯公平。
三、建立行業(yè)自律性懲戒機制。
我們不能否認(rèn)中國會計行業(yè)目前所遭遇的尷尬：一方面，事務(wù)所的經(jīng)營理念和管理現(xiàn)狀令人堪憂，事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量也不容樂觀，而行業(yè)監(jiān)管又不見有任何成效；另一方面，財政部、審計署和公安部對會計行業(yè)的嚴(yán)厲打擊，又令會計界感到無比的驚恐與憤慨。為了讓政府放心，令社會信服，會計行業(yè)只能實行嚴(yán)格的自律性監(jiān)管。會計行業(yè)的執(zhí)業(yè)狀況好了，也就犯不著叫別人來管了。
建立會計行業(yè)的自律性懲戒機制應(yīng)該明確以下幾個方面：
1、懲戒的主體。會計行業(yè)懲戒的執(zhí)法部門是注冊會計師協(xié)會，絕不是某一個政府部門或司法機關(guān)，因為自律性懲戒是會計行業(yè)的內(nèi)部管理問題，財政部門必須將會計行業(yè)的懲戒權(quán)力下放給注冊會計師協(xié)會。
2、懲戒的客體。行業(yè)懲戒的事實包括事務(wù)所經(jīng)營理念的偏差、職業(yè)道德的喪失、內(nèi)部管理的混亂、質(zhì)量控制的缺陷、專業(yè)能力的不勝任、經(jīng)營行為的不規(guī)范等，只要是已經(jīng)或即將嚴(yán)重影響到會計師的社會聲譽和業(yè)務(wù)質(zhì)量的問題，我們都應(yīng)該對注冊會計師和會計師事務(wù)所進(jìn)行管理與懲戒。
3、懲戒的措施。自律性懲戒措施應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)行法律所規(guī)定的警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷個人會員執(zhí)業(yè)證書等行政處罰措施，當(dāng)然，我們還要完善一些具體的管理辦法，比如建立公開曝光制度和公開譴責(zé)制度，建立"信用檔案"和"信用懲罰制度"。
4、懲戒的監(jiān)督。會計行業(yè)的自律性管理和懲戒必須接受社會大眾和新聞媒介的監(jiān)督，會計行業(yè)的管理機制和懲戒情況必須適時地向社會公開，唯有這樣，會計行業(yè)才能獲得社會各界的信服與支持。
四、消除行業(yè)監(jiān)管中的認(rèn)識誤區(qū)。
要想真正建立良好的行業(yè)自律性監(jiān)管機制并使之有效地執(zhí)行，我們首先需要解決一個觀念和認(rèn)識問題。在我們的監(jiān)管實務(wù)中，有部分人站在維護(hù)注冊會計師權(quán)益的角度，認(rèn)為事務(wù)所的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制狀況是事務(wù)所的內(nèi)部事務(wù)，行業(yè)協(xié)會不應(yīng)該介入，也沒法管好。我認(rèn)為這是一個認(rèn)識誤區(qū)。維護(hù)注冊會計師的權(quán)益不等于放任自流！會計市場上的許多不規(guī)范行為不是管不好，而是我們關(guān)心得太少，監(jiān)管得太少。
我們應(yīng)該正視以前的工作失誤。銀廣夏事件反映出中天勤內(nèi)部缺乏必要的風(fēng)險預(yù)警體系和獨立的業(yè)務(wù)審核制度，而主管合伙人“對審計毫無興趣”的思想狀況以及派遣初級審計人員負(fù)責(zé)重大項目審計工作的管理制度，更是讓我們非常地驚訝。倘若我們及時掌握了中天勤的內(nèi)部情況，及早地幫助他們改變合伙人的管理分工，建立行之有效的控制系統(tǒng)，那么，“中天勤崩塌”就完全可以避免。華鵬所是由兩家原審計系統(tǒng)的事務(wù)所為了“改制”而結(jié)成的“拉郎配”，自從事務(wù)所合并設(shè)立以來就一直處于“分灶吃飯、各自為政”的無政府狀態(tài)，偶爾還冒出內(nèi)部矛盾激化和業(yè)務(wù)質(zhì)量問題�？上У氖牵覀兛傁霂椭麄�，希望他們能夠自己解決問題。最后，麥科特事件告訴我們，“善良的幫助”對注冊會計師、對會計師事務(wù)所、對整個會計行業(yè)都沒有好結(jié)果。
因此，為了對注冊會計師、會計師事務(wù)所和會計師行業(yè)負(fù)責(zé)，實行嚴(yán)格的自律性監(jiān)管是非常必要的。誠然，監(jiān)管并不意味著處罰，我們需要不斷地摸索工作經(jīng)驗，逐步完善自律監(jiān)管的方式和方法。聽之任之，無所作為，得不到社會的信任，這是我們迫切需要改變的現(xiàn)狀。
五、改革會計行業(yè)的監(jiān)管體制。
在現(xiàn)實生活中，會計行業(yè)監(jiān)管工作的障礙包括兩個方面：一是協(xié)會和財政部門的體制不順，二是各級協(xié)會之間的權(quán)責(zé)不清。在這里，我們主要談一談各級協(xié)會的權(quán)責(zé)分工與工作協(xié)調(diào)問題。
我們知道，注冊會計師協(xié)會之間的管理體制又涉及兩方面的關(guān)系：一是地方協(xié)會和當(dāng)?shù)刎斦块T的垂直管理，二是上下級協(xié)會之間的縱向管理。正如地方財政局和上級財政廳（部）的關(guān)系一樣，地方協(xié)會和上級協(xié)會之間的關(guān)系也是說不清。令問題變得更為復(fù)雜的是，會計行業(yè)還涉及一個注冊管理體制問題：注冊會計師的資格考試和會員注冊均由中注協(xié)統(tǒng)一組織并發(fā)放牌照，會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證則由當(dāng)?shù)刎斦块T發(fā)放，涉及證券業(yè)務(wù)的審計和評估資格則是財政部和證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)放牌照，注冊會計師和會計師事務(wù)所的事務(wù)管理（包括吊銷牌照）又是由當(dāng)?shù)刎斦块T和協(xié)會負(fù)責(zé)。盡管財政部有最終裁決權(quán)，但還是用一個字概括：亂。亂的后果就是，具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊會計師和會計師事務(wù)所當(dāng)?shù)刎斦块T和協(xié)會不好管，而其他一般的注冊會計師和會計師事務(wù)所中注協(xié)和財政部也管不著，對于一個具有證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所在外省設(shè)立的分所，那就更不知道歸誰管了。
順便提到的是，造成我國會計行業(yè)管理被動的另一個因素，那就是會費的分配問題。向會計師事務(wù)所收取的會費按一定的辦法在兩級或三級協(xié)會之間進(jìn)行分配，必然會造成某些摩擦或分歧，因為這不僅涉及到分配制度的合理性問題，還涉及到各個地方的利益保護(hù)問題，而要徹底解決這些問題，就更是困難重重了。
理論上講，要解決好協(xié)會的管理體制問題，最好的辦法就是注冊會計師協(xié)會和財政部門徹底分開，使注冊會計師協(xié)會真正成為一個民間自律性組織，然后，行業(yè)協(xié)會實行全國一體化管理。
但是，這一天什么時候才會到來呢？
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